§ 12  Input VAT deduction

(1)The trader may deduct the following input-VAT amounts: 1. a) The tax separately shown to it by other traders on an invoice (§ 11) for supplies carried out in Austria for its business. Where there is no transfer under § 215(4) BAO of the entire VAT on the supply to the supplier's tax account, a trader taxed on consideration received (§ 17) must additionally have made the payment. This does not apply to businesses within the meaning of the second sentence of § 17(1), or where the trader's transactions under § 1(1) points 1 and 2 exceeded EUR 2,000,000 in the preceding assessment period. Transactions from ancillary business, including disposals of the business, are disregarded in calculating this threshold. b) In so far as, in the cases of point (a), the separately shown tax relates to a payment made before the transactions were carried out, it is already deductible once the invoice is available and the payment has been made. 2. a) the import VAT paid on goods imported for its business; b) in the cases of § 26(3) point 2, the import VAT owed and booked to the tax account on goods imported for its business; 3. the amounts owed under the second sentence of § 19(1) and under § 19(1a), (1b), (1c), (1d) and (1e) for supplies carried out in Austria for its business. The Federal Minister of Finance may, by regulation, restrict or deny input-VAT deduction for traders — that have neither their seat nor a permanent establishment in the Community and — make no transactions in Austria, — except transport transactions and related ancillary activities exempt under § 6(1) points 3 and 5, and — transactions for which the tax is to be withheld and paid by the recipient under § 27(4), in so far as this is necessary to achieve reciprocal treatment. For reasons of simplification, the Federal Minister of Finance may provide by regulation that, where someone other than the trader for whose business the goods were imported pays the import VAT, that other person may claim the input-VAT deduction.

(1)Der Unternehmer kann die folgenden Vorsteuerbeträge abziehen: 1. a) Die von anderen Unternehmern in einer Rechnung (§ 11) an ihn gesondert ausgewiesene Steuer für Lieferungen oder sonstige Leistungen, die im Inland für sein Unternehmen ausgeführt worden sind. Findet keine Überrechnung gemäß § 215 Abs. 4 BAO in Höhe der gesamten auf die Lieferung oder sonstige Leistung entfallenden Umsatzsteuer auf das Abgabenkonto des Leistungserbringers statt, ist bei einem Unternehmer, der seine Umsätze nach vereinnahmten Entgelten (§ 17) besteuert, zusätzliche Voraussetzung, dass die Zahlung geleistet worden ist. Dies gilt nicht bei Unternehmen im Sinne des § 17 Abs. 1 zweiter Satz oder wenn die Umsätze des Unternehmers nach § 1 Abs. 1 Z 1 und 2 im vorangegangenen Veranlagungszeitraum 2 000 000 Euro übersteigen. Bei der Berechnung dieser Grenze bleiben die Umsätze aus Hilfsgeschäften einschließlich der Geschäftsveräußerungen außer Ansatz. b) Soweit in den Fällen der lit. a der gesondert ausgewiesene Steuerbetrag auf eine Zahlung vor Ausführung der Umsätze entfällt, ist er bereits abziehbar, wenn die Rechnung vorliegt und die Zahlung geleistet worden ist. 2. a) die entrichtete Einfuhrumsatzsteuer für Gegenstände, die für sein Unternehmen eingeführt worden sind, b) in den Fällen des § 26 Abs. 3 Z 2 die geschuldete und auf dem Abgabenkonto verbuchte Einfuhrumsatzsteuer für Gegenstände, die für sein Unternehmen eingeführt worden sind; 3. die gemäß § 19 Abs. 1 zweiter Satz, Abs. 1a, Abs. 1b, Abs. 1c, Abs. 1d und Abs. 1e geschuldeten Beträge für Lieferungen und sonstige Leistungen, die im Inland für sein Unternehmen ausgeführt worden sind. Der Bundesminister für Finanzen kann durch Verordnung für Unternehmer, – die im Gemeinschaftsgebiet weder ihren Sitz noch eine Betriebsstätte haben und – im Inland keine Umsätze, – ausgenommen Beförderungsumsätze und damit verbundene Nebentätigkeiten, die gem. § 6 Abs. 1 Z 3 und 5 befreit sind, sowie – Umsätze, bei denen die Steuer gem. § 27 Abs. 4 vom Leistungsempfänger einzubehalten und abzuführen ist, ausführen, den Vorsteuerabzug einschränken oder versagen, soweit dies zur Erzielung einer den Grundsätzen der Gegenseitigkeit entsprechenden Behandlung erforderlich ist. Der Bundesminister für Finanzen kann aus Vereinfachungsgründen durch Verordnung bestimmen, daß in den Fällen, in denen ein anderer als der Unternehmer, für dessen Unternehmen der Gegenstand eingeführt worden ist, die Einfuhrumsatzsteuer entrichtet, der andere den Vorsteuerabzug in Anspruch nehmen kann.

(2)1. a) Supplies of goods and services and imports of goods are deemed to be made for the business where they are made for the purposes of the business and at least 10% serve business purposes. b) The trader may treat supplies and imports as made for the business only in so far as they actually serve business purposes, provided they serve business purposes to at least 10%. The trader must notify the tax office of this allocation in writing by the end of the assessment period. 2. The following supplies and imports are not deemed to be made for the business: a) those whose consideration predominantly does not constitute deductible expenditure within the meaning of § 20(1) points 1 to 5 of the Income Tax Act 1988 or §§ 8(2) and 12(1) points 1 to 5 of the Corporate Income Tax Act 1988; b) those connected with the acquisition (production), hire or operation of passenger cars, estate cars or motorcycles, except driving-school vehicles, demonstration vehicles and vehicles intended exclusively for commercial resale, and vehicles at least 80% used for commercial passenger transport or commercial hiring. The Federal Minister of Finance may define the terms passenger car and estate car more precisely by regulation. The regulation may be issued with effect from 15 February 1996. 2a. Supplies and imports connected with the acquisition (production), hire or operation of passenger cars, estate cars or motorcycles with a CO2 emission value of 0 grams per kilometre, for which no input-VAT deduction can be made under § 12(2) point 2(b), give rise to input-VAT deduction under the general rules of § 12. Point 2(a) remains unaffected. 3. Where a consignor has goods transported carriage forward to a third party by a carrier, or has such transport procured carriage forward by a forwarding agent, the transport or its procurement is deemed, for input-VAT purposes, to be carried out for the business of the consignee if the consignee is issued with the invoice for the transport or its procurement. 4. Where, under a lease of motor vehicles or motorcycles, the lessor, after damage to the leased item through accident or force majeure, orders the vehicle's repair, the repair services provided under this order are deemed, for input-VAT purposes, to be carried out not for the lessor's business but for the lessee. The VAT shown on an invoice to the person placing the order for such repairs entitles the lessee to input-VAT deduction if the other conditions of § 12 are met.

(2)1. a) Lieferungen und sonstige Leistungen sowie die Einfuhr von Gegenständen gelten als für das Unternehmen ausgeführt, wenn sie für Zwecke des Unternehmens erfolgen und wenn sie zu mindestens 10% unternehmerischen Zwecken dienen. b) Der Unternehmer kann Lieferungen oder sonstige Leistungen sowie Einfuhren nur insoweit als für das Unternehmen ausgeführt behandeln, als sie tatsächlich unternehmerischen Zwecken dienen, sofern sie mindestens 10% unternehmerischen Zwecken dienen. Diese Zuordnung hat der Unternehmer bis zum Ablauf des Veranlagungszeitraumes dem Finanzamt schriftlich mitzuteilen. 2. Nicht als für das Unternehmen ausgeführt gelten Lieferungen, sonstige Leistungen oder Einfuhren, a) deren Entgelte überwiegend keine abzugsfähigen Ausgaben (Aufwendungen) im Sinne des § 20 Abs. 1 Z 1 bis 5 des Einkommensteuergesetzes 1988 oder der §§ 8 Abs. 2 und 12 Abs. 1 Z 1 bis 5 des Körperschaftsteuergesetzes 1988 sind, b) die im Zusammenhang mit der Anschaffung (Herstellung), Miete oder dem Betrieb von Personenkraftwagen, Kombinationskraftwagen oder Krafträdern stehen, ausgenommen Fahrschulkraftfahrzeuge, Vorführkraftfahrzeuge und Kraftfahrzeuge, die ausschließlich zur gewerblichen Weiterveräußerung bestimmt sind, sowie Kraftfahrzeuge, die zu mindestens 80% dem Zweck der gewerblichen Personenbeförderung oder der gewerblichen Vermietung dienen. Der Bundesminister für Finanzen kann durch Verordnung die Begriffe Personenkraftwagen und Kombinationskraftwagen näher bestimmen. Die Verordnung kann mit Wirkung ab 15. Februar 1996 erlassen werden. 2a. Lieferungen, sonstige Leistungen oder Einfuhren, die im Zusammenhang mit der Anschaffung (Herstellung), Miete oder dem Betrieb von Personenkraftwagen, Kombinationskraftwagen oder Krafträdern mit einem CO2-Emissionswert von 0 Gramm pro Kilometer stehen und für die nicht nach § 12 Abs. 2 Z 2 lit. b ein Vorsteuerabzug vorgenommen werden kann, berechtigen nach den allgemeinen Vorschriften des § 12 zum Vorsteuerabzug. Z 2 lit. a bleibt unberührt. 3. Läßt ein Absender einen Gegenstand durch einen Frachtführer oder Verfrachter unfrei zu einem Dritten befördern oder eine solche Beförderung durch einen Spediteur unfrei besorgen, so gilt für den Vorsteuerabzug die Beförderung oder deren Besorgung als für das Unternehmen des Empfängers der Sendung ausgeführt, wenn diesem die Rechnung über die Beförderung oder deren Besorgung erteilt wird. 4. Erteilt bei einem Bestandvertrag (Leasingvertrag) über Kraftfahrzeuge oder Krafträder im Falle der Beschädigung des Bestandobjektes durch Unfall oder höhere Gewalt der Bestandgeber (Leasinggeber) den Auftrag zur Wiederinstandsetzung des Kraftfahrzeuges, so gelten für den Vorsteuerabzug auf Grund dieses Auftrages erbrachte Reparaturleistungen nicht als für das Unternehmen des Bestandgebers (Leasinggebers) sondern als für den Bestandnehmer (Leasingnehmer) ausgeführt. Die in einer Rechnung an den Auftraggeber über derartige Reparaturleistungen ausgewiesene Umsatzsteuer berechtigt bei Zutreffen der sonstigen Voraussetzungen des § 12 den Bestandnehmer (Leasingnehmer) zum Vorsteuerabzug.

(3)Input-VAT deduction is excluded for: 1. the tax on supplies and imports of goods in so far as the trader uses the goods to carry out exempt transactions; 2. the tax on services in so far as the trader uses them to carry out exempt transactions; 3. the tax on supplies and imports in so far as it is connected with transactions the trader carries out abroad that would be exempt if they were taxable; 4. the tax on supplies and imports in so far as it is connected with the use of real property assigned to the business for the purposes referred to in § 3a(1a) point 1. The exclusion from input-VAT deduction does not apply where the transactions a) are, or would be, exempt under § 6(1) points 1 to 6 or § 23(5), or b) are exempt under § 6(1) point 8(a) to (c) and (e) to (h) and § 6(1) point 9(c) and relate directly to goods exported to third-country territory, or c) would be exempt under § 6(1) point 8(a) to (c) and (e) to (h) and § 6(1) point 9(c) and the recipient has no residence (seat) in the Community.

(3)Vom Vorsteuerabzug sind ausgeschlossen: 1. Die Steuer für die Lieferungen und die Einfuhr von Gegenständen, soweit der Unternehmer diese Gegenstände zur Ausführung steuerfreier Umsätze verwendet, 2. die Steuer für sonstige Leistungen, soweit der Unternehmer diese sonstigen Leistungen zur Ausführung steuerfreier Umsätze in Anspruch nimmt; 3. die Steuer für Lieferungen und sonstige Leistungen sowie für die Einfuhr von Gegenständen, soweit sie mit Umsätzen im Zusammenhang steht, die der Unternehmer im Ausland ausführt und die – wären sie steuerbar – steuerfrei sein würden; 4. die Steuer für Lieferungen und sonstige Leistungen sowie für die Einfuhr von Gegenständen, soweit sie im Zusammenhang mit der Verwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Grundstückes für die in § 3a Abs. 1a Z 1 genannten Zwecke steht. Der Ausschluß vom Vorsteuerabzug tritt nicht ein, wenn die Umsätze a) nach § 6 Abs. 1 Z 1 bis 6 oder § 23 Abs. 5 steuerfrei sind oder steuerfrei wären oder b) nach § 6 Abs. 1 Z 8 lit. a bis c und lit. e bis h und § 6 Abs. 1 Z 9 lit. c steuerfrei sind und sich unmittelbar auf Gegenstände beziehen, die in das Drittlandsgebiet ausgeführt werden oder c) nach § 6 Abs. 1 Z 8 lit. a bis c und lit. e bis h und § 6 Abs. 1 Z 9 lit. c steuerfrei wären und der Leistungsempfänger keinen Wohnsitz (Sitz) im Gemeinschaftsgebiet hat.

(4)Where the trader carries out, in addition to transactions excluding input-VAT deduction, transactions for which no such exclusion applies, it must divide the input-VAT amounts into deductible and non-deductible amounts in accordance with subsections (1) and (3).

(4)Bewirkt der Unternehmer neben Umsätzen, die zum Ausschluß vom Vorsteuerabzug führen, auch Umsätze, bei denen ein solcher Ausschluß nicht eintritt, so hat der Unternehmer die Vorsteuerbeträge nach Maßgabe der Abs. 1 und 3 in abziehbare und nicht abziehbare Vorsteuerbeträge aufzuteilen.

(5)Instead of a division under subsection (4), the trader may 1. divide the input-VAT amounts into non-deductible and deductible amounts in the ratio of transactions excluding deduction to the other transactions, or 2. divide by the ratio of transactions only those input-VAT amounts that cannot be attributed exclusively either to the transactions excluding deduction under subsection (3) or to the other transactions. Imports are not transactions within the meaning of this provision.

(5)An Stelle einer Aufteilung nach Abs. 4 kann der Unternehmer 1. die Vorsteuerbeträge nach dem Verhältnis der zum Ausschluß vom Vorsteuerabzug führenden Umsätze zu den übrigen Umsätzen in nicht abziehbare und abziehbare Vorsteuerbeträge aufteilen, oder 2. nur jene Vorsteuerbeträge nach dem Verhältnis der Umsätze aufteilen, die den zum Ausschluß vom Vorsteuerabzug nach Abs. 3 führenden Umsätzen oder den übrigen Umsätzen nicht ausschließlich zuzurechnen sind. Einfuhren sind nicht Umsätze im Sinne dieser Vorschrift.

(6)Division of input-VAT amounts under subsection (5) is excluded where, in an assessment period, the deductible input VAT resulting from division by turnover is higher than the input VAT resulting from division under subsection (4) by more than 5%, and at least EUR 75, or by more than EUR 750.

(6)Die Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach Abs. 5 ist ausgeschlossen, wenn in einem Veranlagungszeitraum die auf Grund der Aufteilung der Vorsteuern nach den Umsätzen sich ergebende abziehbare Vorsteuer um mehr als 5%, mindestens aber um 75 Euro, oder um mehr als 750 Euro höher ist als die Vorsteuer, welche sich auf Grund der Aufteilung nach Abs. 4 ergibt.

(7)When applying subsections (4) and (5), the tax office must, on application, allow a separately managed operation within the structure of the business to be treated as an independent business.

(7)Bei Anwendung der Abs. 4 und 5 hat das Finanzamt auf Antrag zu gestatten, daß ein in der Gliederung des Unternehmens gesondert geführter Betrieb wie ein selbständiges Unternehmen behandelt wird.

(8)Approval under subsection (7) may be subject to conditions in order to avoid an unjustified tax advantage within the meaning of subsection (6).

(8)Die Bewilligung gemäß Abs. 7 kann zwecks Vermeidung eines ungerechtfertigten Steuervorteiles im Sinne des Abs. 6 mit Auflagen verbunden werden.

(9)For invoices within the meaning of § 11(6), (9), (10) and (11), the trader may claim input-VAT deduction if it divides the invoice amounts into consideration and tax amount.

(9)Bei Rechnungen im Sinne des § 11 Abs. 6, 9, 10 und 11 kann der Unternehmer den Vorsteuerabzug in Anspruch nehmen, wenn er die Rechnungsbeträge in Entgelt und Steuerbetrag aufteilt.

(10)Where, for an item that the trader uses in its business as a fixed asset, the circumstances that were decisive for input-VAT deduction in the calendar year of first use (subsection (3) or Article 12(5)) change in the four calendar years following the year of first use, an adjustment of the input-VAT deduction is to be made for each year of the change. This applies mutatis mutandis to input VAT relating to subsequent acquisition or production costs, capitalised expenses or, for buildings, the costs of major repairs, the adjustment period starting at the beginning of the calendar year following the year in which the supplies underlying these costs and expenses were first put to use in connection with the fixed assets. For real property (including capitalised expenses and the costs of major repairs), the period of four calendar years is replaced by one of nineteen calendar years, unless there is a subsequent transfer of ownership — other than of business premises — under a claim pursuant to § 15c of the Non-Profit Housing Act (WGG), Federal Law Gazette No. 139/1979; in that case the period is nine calendar years. In the adjustment, which is to be made for the year of the change in each case, one fifth — or, for a subsequent transfer of ownership (other than of business premises) under a claim pursuant to § 15c WGG (including capitalised expenses and the costs of major repairs), one tenth, and for other real property (including capitalised expenses and the costs of major repairs) one twentieth — of the total input VAT attributable to the item, the expenses or the costs is to be taken as the basis for each year of the change; in the case of a supply, the adjustment for the remaining adjustment period must be made at the latest in the last advance return of the assessment period in which the supply took place.

(10)Ändern sich bei einem Gegenstand, den der Unternehmer in seinem Unternehmen als Anlagevermögen verwendet oder nutzt, in den auf das Jahr der erstmaligen Verwendung folgenden vier Kalenderjahren die Verhältnisse, die im Kalenderjahr der erstmaligen Verwendung für den Vorsteuerabzug maßgebend waren (Abs. 3 oder Art. 12 Abs. 5), so ist für jedes Jahr der Änderung ein Ausgleich durch eine Berichtigung des Vorsteuerabzuges durchzuführen. Dies gilt sinngemäß für Vorsteuerbeträge, die auf nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten, aktivierungspflichtige Aufwendungen oder bei Gebäuden auch auf Kosten von Großreparaturen entfallen, wobei der Berichtigungszeitraum vom Beginn des Kalenderjahres an zu laufen beginnt, das dem Jahr folgt, in dem die diesen Kosten und Aufwendungen zugrunde liegenden Leistungen im Zusammenhang mit dem Anlagevermögen erstmals in Verwendung genommen worden sind. Bei Grundstücken (einschließlich der aktivierungspflichtigen Aufwendungen und der Kosten von Großreparaturen) tritt an die Stelle des Zeitraumes von vier Kalenderjahren ein solcher von neunzehn Kalenderjahren, außer es erfolgt eine nachträgliche Eigentumsübertragung – ausgenommen von Geschäftsräumen – aufgrund eines Anspruches gemäß § 15c des Wohnungsgemeinnützigkeitsgesetzes – WGG, BGBl. Nr. 139/1979. Diesfalls beträgt der Zeitraum neun Kalenderjahre. Bei der Berichtigung, die jeweils für das Jahr der Änderung zu erfolgen hat, ist für jedes Jahr der Änderung von einem Fünftel, bei nachträglicher Eigentumsübertragung – ausgenommen von Geschäftsräumen – aufgrund eines Anspruches gemäß § 15c WGG (einschließlich der aktivierungspflichtigen Aufwendungen und der Kosten von Großreparaturen) von einem Zehntel und bei sonstigen Grundstücken (einschließlich der aktivierungspflichtigen Aufwendungen und der Kosten von Großreparaturen) von einem Zwanzigstel der gesamten auf den Gegenstand, die Aufwendungen oder die Kosten entfallenden Vorsteuer auszugehen; im Falle der Lieferung ist die Berichtigung für den restlichen Berichtigungszeitraum spätestens in der letzten Voranmeldung des Veranlagungszeitraumes vorzunehmen, in dem die Lieferung erfolgte.

(11)Where, for an item that the trader has produced or acquired for its business, or for services carried out for its business, the conditions that were decisive for input-VAT deduction change (subsection (3) or Article 12(5)), the input-VAT deduction is to be adjusted, unless subsection (10) applies, for the assessment period in which the change occurred.

(11)Ändern sich bei einem Gegenstand, den der Unternehmer für sein Unternehmen hergestellt oder erworben hat oder bei sonstigen Leistungen, die für sein Unternehmen ausgeführt worden sind, die Voraussetzungen, die für den Vorsteuerabzug maßgebend waren (Abs. 3 oder Art. 12 Abs. 5), so ist, sofern nicht Abs. 10 zur Anwendung gelangt, eine Berichtigung des Vorsteuerabzuges für den Veranlagungszeitraum vorzunehmen, in dem die Änderung eingetreten ist.

(12)Subsections (10) and (11) apply mutatis mutandis to items that do not form part of business assets. A change in the circumstances decisive for input-VAT deduction also exists where the change consists of a switch between applying the general rules and the rules of § 22 for input-VAT deduction.

(12)Die Bestimmungen der Abs. 10 und 11 gelten sinngemäß auch für Gegenstände, die nicht zu einem Betriebsvermögen gehören. Eine Änderung der Verhältnisse, die für den Vorsteuerabzug maßgebend sind, liegt auch vor, wenn die Änderung darin besteht, dass ein Wechsel in der Anwendung der allgemeinen Vorschriften und der Vorschriften des § 22 für den Vorsteuerabzug vorliegt.

(13)No adjustment of input-VAT deduction under subsection (10) is to be made where the amount by which the deduction for an item is to be adjusted for the calendar year does not exceed EUR 60.

(13)Eine Berichtigung des Vorsteuerabzuges nach Abs. 10 ist nicht durchzuführen, wenn der Betrag, um den der Vorsteuerabzug für einen Gegenstand für das Kalenderjahr zu berichtigen ist, 60 Euro nicht übersteigt.

(14)The right to deduct input VAT lapses where the trader knew or should have known that the transaction concerned was connected with VAT evasion or other fiscal offences relating to VAT. This applies in particular where such an offence concerns a preceding or subsequent transaction.

(14)Das Recht auf Vorsteuerabzug entfällt, wenn der Unternehmer wusste oder wissen musste, dass der betreffende Umsatz im Zusammenhang mit Umsatzsteuerhinterziehungen oder sonstigen, die Umsatzsteuer betreffenden Finanzvergehen steht. Dies gilt insbesondere auch, wenn ein solches Finanzvergehen einen vor- oder nachgelagerten Umsatz betrifft.

(15)Where a trader makes a supply under § 3(2) or a service under § 3a(1a) to another trader for that trader's business, it is entitled to invoice the recipient separately for the tax owed on it. The amount shown separately on the invoice is deemed, for the recipient, to be tax separately invoiced for a taxable supply for consideration. Where the trader shows on the invoice an amount it does not owe for this transaction, the amount is to be treated like tax owed on the basis of the invoice under § 11(12). Where, owing to the application of § 4(9), the consideration is lower than the taxable amount, the foregoing applies mutatis mutandis.

(15)Erbringt ein Unternehmer an einen anderen Unternehmer für dessen Unternehmen eine Lieferung gemäß § 3 Abs. 2 oder eine sonstige Leistung gemäß § 3a Abs. 1a, so ist er berechtigt, dem Empfänger der Lieferung oder sonstigen Leistung den dafür geschuldeten Steuerbetrag gesondert in Rechnung zu stellen. Dieser in der Rechnung gesondert ausgewiesene Betrag gilt für den Empfänger der Lieferung oder sonstigen Leistung als eine für eine entgeltliche steuerpflichtige Lieferung oder sonstige Leistung gesondert in Rechnung gestellte Steuer. Weist der Unternehmer in der Rechnung einen Betrag aus, den er für diesen Umsatz nicht schuldet, so ist dieser Betrag wie eine nach § 11 Abs. 12 auf Grund der Rechnung geschuldete Steuer zu behandeln. Ist aufgrund der Anwendung des § 4 Abs. 9 das Entgelt niedriger als die Bemessungsgrundlage, gelten die vorherigen Ausführungen sinngemäß.